Для подсчета величины безнадежной задолженности обычно используются два метода:

 1)в процентах от нетто-реализации и 2)путем учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от нетто-реализации (percentage of net sales method). При использовании данного метода задается вопрос: “Какая часть нетто-реализации данного года не будет получена?” Ответ на него позволяет определить сумму расхода по сомнительным долгам.

Метод учета по срокам оплаты (accounts receivable aging method). При использовании данного метода задается вопрос : “Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?” Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” на конец года, Разница между этой суммой и фактическим сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” составляет расходы за год. Теоретически при применении данного метода результаты должны быть такими же, как и при использовании метода процента от нетто-реализации, но практически это невозможно.

В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно , что счет не будет или не может быть оплачен. Чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по счету. Ранжирование счетов к получению по срокам оплаты помогает руководству компании определять политику в области предоставления кредита и всех расчетных операций.

С помощью обоих методов пытаются различными путями определить суммы расходов по сомнительным долгам за отчетный период согласно правилу соответствия. При использовании первого метода эту проблему рассматривают сквозь призму Отчета о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определенная часть каждого вырученного доллара не будет получена, эта часть станет  расходами за год. Так как указанный метод приводит  расходы в соответствие с доходами, то он  согласуется с правилом соответствия. Однако, этот способ  определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета “Поправка на сомнительные долги”, Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счете “Поправка на сомнительны долги”. При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определенная часть не будет получена. Эта часть должна составить сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” в конце года, Данный метод также согласуется с принципом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счета и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год.

Аннулирование сомнительной задолженности производится тогда, когда становится ясно, что тот или иной счет  не будет оплачен, после чего  эту сумму следует списать на счет “Поправка на сомнительные долги”. Необходимо помнить, что подобные суммы сомнительной задолженности были предусмотрены, для чего и был введен этот счет.

Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета “Поправка на сомнительные долги”. Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленной поправки на сомнительную задолженность, счет “Поправка на сомнительные долги” будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счета больше предварительно установленной поправки на безнадежную задолженность, то счет  “Поправка на сомнительные долги” будет иметь дебетовое сальдо. Трансформационная запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год , аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Если используется метод процента от нетто-реализации, новый остаток счета “Поправка на сомнительные долги” после корректировки будет равна предполагаемому неоплаченному проценту от суммы реализации за вычетом старого дебетового сальдо.

Если ли используется метод учета счетов по срокам оплаты, то сумма корректировки должна равняться предполагаемой сумме сомнительной задолженности плюс дебетовый остаток счета “Поправка на сомнительные долги”.

Иногда покупатель, счет которого списан на сомнительный, по прошествии некоторого времени может полностью или частично выплатить сумму задолженности. В этом случае следует сделать две журнальные записи: одну - аннулирующую ранее осуществленное списание долга, которая теперь ошибочна, и другую - отражающую покрытие задолженности.

Необходимо рассмотреть со студентами  примеры  на учет счетов к получению и применение обоих методов определения безнадежной задолженности. Далее следует  коротко остановиться на некоторых других проблемах, связанных с учетом  дебиторской  задолженности, таких как метод прямого списания безнадежных долгов, кредитовое сальдо по счету “Счета к получению”, счета к получению в рассрочку и продажу по кредитным карточкам. 

В российской системе учета  при  работе с ненадежными партнерами в момент отгрузки продукции покупателю создается аналогичный счет , который называется “Резерв по сомнительным долгам”.  Резерв создается за счет прибыли на сумму счета, который покупатель должен будет оплатить. В конце отчетного периода, если счет все-таки будет оплачен, сумма резерва возвращается на прибыль. Если счет не оплачен, то он покрывается за счет резерва.

 В третьем вопросе лекции рассматривается учет векселей полученных.

Простой вексель (promissory note) -  это безусловное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.