Материальные запасы.

 

В данной теме излагаются бухгалтерские концепции и методы учета материальных запасов, обсуждается важность этих концепций и методов для измерения прибыли. Материальные запасы относятся ко второму типу активов (первый тип - финансовые активы, изученные в предыдущей теме). Второй тип активов - это непотраченные расходы, которые не были приведены в соответствие с доходами. К этим активам, кроме материальных запасов, относятся расходы, оплаченные авансом, недвижимость, здания и оборудование, природные ресурсы и нематериальные активы.

Предлагается в лекции выделить следующие вопросы:

1.Материальные запасы и определение прибыли.

2.Оценка материальных запасов по себестоимости.

 

Важной учетной проблемой, относящейся к материальным запасам, является применение правила соответствия для определения прибыли. Это делает необходимым ответ на два вопроса:

1)Какая часть активов фактически использована в данном отчетном периоде и должна быть отражена как затраты в Отчете о прибылях и убытках.

2)Какая часть активов является неиспользованной и должна быть показана в балансе.

Первый вопрос лекции должен помочь студентам разобраться, каким образом расчеты валовой прибыли и себестоимости реализованных товаров связаны с затратами, отнесенными на материальные активы.

Вообще, товарные запасы (merchandise inventory) включают в себя все товары, находящиеся во владении фирмы и предназначенные для продажи, в том числе, товары в пути. Товарные запасы относятся к оборотным средствам, так как считается, что в течение одного года они трансформируются в денежную наличность. В Балансе товарные запасы показываются сразу после статьи “Счета к получению”, поскольку имеют  меньшую    ликвидность.

Валовая прибыль от реализации (gross margin on sale), полученная в течение отчетного периода, подсчитывается путем вычитания себестоимости реализованных товаров из выручки от продаж за отчетный период. Величина себестоимости  реализованной продукции определяется путем вычитания стоимости запасов на конец отчетного периода  из стоимости товаров для продажи. В связи с этим чем выше стоимость конечных запасов, тем ниже будет себестоимость реализованных товаров и соответственно  выше валовая прибыль.  И наоборот, чем  меньше стоимость материальных запасов в конце отчетного периода, тем выше себестоимость реализованной продукции и тем ниже валовая прибыль. Таким образом, от величины стоимости конечных запасов зависит, какая часть себестоимости товаров для продажи будет вычтена  из суммы нетто-реализации как ее себестоимость и какая часть будет перенесена на следующий отчетный период как начальные запасы. Необходимо помнить, что стоимость товаров для реализации включает в себя начальные запасы (непотраченные расходы, перешедшие из предыдущего периода) и нетто-покупки отчетного периода.

Следует обратить внимание студентов на последствия ошибок в определении и оценке материальных запасов. Основной проблемой в разделении товаров, готовых к продаже, на реализованные и нереализованные является вопрос об отнесении затрат к нереализованной продукции, т.е. к конечным запасам. Это в свою очередь помогает определить себестоимость реализованных товаров, так как если какая-нибудь часть стоимости  товаров для продажи относится к конечным запасам, то остаток составляет себестоимость реализованных товаров.

По этой причине ошибка, допущенная в определении стоимости материальных запасов на конец отчетного периода, влечет за собой соответствующую ошибку в определении валовой и чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках. Это также ведет к неправильному отражению в Балансе активов и собственного капитала. Последствия завышения или занижения стоимости  материальных запасов необходимо продемонстрировать студентам на конкретных примерах, показывающих, что ошибка в их оценке повлияет на показатели как отчетного, так и будущего периодов.

Второй вопрос лекции необходимо начать с объяснения того, как определяются размеры товарных запасов.

Стоимость материальных запасов на конец отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. Не менее одного раза в год нужно проводить на предприятии инвентаризацию (to take inventory), желательно в конце отчетного периода. Процесс проведения инвентаризации включает в себя три этапа: 1)подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии; 2)определение цены каждого изделия; 3)перемножение (таксировка) для получения итогов.

Товары, приобретенные фирмой и находящиеся в пути, должны включатся в состав материальных запасов фирмы, если к ней перешло право собственности на товары.

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые фирма не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им, принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией  товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары, находящиеся на консигнации. Консигнация (consignment) - размещение собственником своих товаров на складах другой фирмы .

Далее в лекции рассматривается оценка материальных запасов. Это одна из наиболее интересных проблем бухгалтерского учета. Как уже отмечалось, оценка материальных запасов оказывает влияние на определение величины чистой прибыли, с которой взымается федеральный подоходный налог. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль.